前言今年1月1日至3月31日，年所得12万元以上的纳税人须向主管税务机关办理自行申报个人所得税。纳税人如何计算自己的年所得？到哪儿去申报？申报时需要准备些什么资料？为方便符合申报条件的纳税人自行汇总、计算2006年度实际取得的各项所得，依法办理自行申报手续，现将由国家税务总局所得税司编写的各类所得情形例解摘录刊登。有关自行申报的详细政策及申报流程，请登陆广州市地方税务局网站ｗｗｗ．ｇｚｄｓ．ｇｏｖ．ｃｎ查询，或拨打纳税服务热线12366－2咨询。
纳税人亦可直接到广州市地方税务局纳税人服务中心咨询服务大厅咨询，地址：广卫路24号。
例解一、年所得中是否包含单位为个人缴付的“三费一金”？
答：根据《个人所得税自行纳税申报办法（试行）》（以下简称《办法》）第七条规定，“个人所得税法实施条例第二十五条规定的按照国家规定单位为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金”（以下简称“三费一金”）可以不计入年所得12万元之内，具体标准应符合《财政部国家税务总局关于基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金有关个人所得税政策的通知》（财税200610号）的规定，单位和个人超过规定的标准缴付的“三费一金”应计入年所得范围内。因此，在计算年所得时，如果工资、薪金收入中含单位按照国家规定缴付的“三费一金”，则在计算年所得时应将其减除；如果工资、薪金收入中不含这部分收入，则不用再减除（以下举例假设个人取得的工资薪金收入均不含单位为个人缴付的“三费一金”，且单位为个人缴付的“三费一金”均按国家规定标准缴纳）。
例解二、小赵是×市Ｍ区Ａ公司（非上市公司）的技术骨干并拥有公司的股份。2006年，小赵的全部收入及税款缴纳情况如下：
（1）全年取得工薪收入188400元，每月收入及扣缴税款情况见下表：
（2）取得公司股权分红20000元，扣缴个人所得税4000元；
（3）银行储蓄存款账户孳生利息收入1200元，扣缴个人所得税240元；
（4）购买国债，取得利息收入2000元；
（5）购买企业债券，取得利息收入1500元，没有扣缴个人所得税；
（6）出售家庭非唯一住房（原值700000元），取得转让收入860000元，按规定缴纳个人所得税23400元及其他税费43000元；
（7）出租自有商铺给某公司，每月租金3500元，缴纳个人所得税500元，及按国家规定缴纳的其他税费200元；
（8）在上交所转让Ａ股股票盈利60000元；
（9）持有某上市公司Ａ股股票，取得股息3000元，扣缴个人所得税300元；
（10）发明一项专利，让渡给某公司使用，取得收入40000元，扣缴个人所得税6400元；
（11）一次购买体育彩票，中奖9000元。
小赵取得的上述收入应如何办理纳税申报？
答：小赵全年的收入来源渠道较多，适用的应税项目也多，有“工资、薪金所得”、“特许权使用费所得”、“利息、股息、红利所得”、“财产租赁所得”和“财产转让所得”以及“偶然所得”等应税所得项目，这些收入在小赵取得时，由支付所得的单位作为扣缴义务人扣缴税款并向税务机关进行申报。另外，2006年度终了，如果小赵的年所得达到12万元，他应该按照《办法》的规定，向主管地税机关办理年所得12万元以上的自行纳税申报。具体分析如下：
（一）日常取得收入时，小赵应纳税款的缴纳方式
按照个人所得税法及其实施条例，以及相关税收法律、法规的规定：
1、小赵每个月取得工资性收入时，单位作为扣缴义务人已扣缴了个人所得税，小赵不需办理自行纳税申报。同时，对于小赵取得年终奖金，可用全年一次性奖金的政策（国税发20059号）计算缴税，税款由扣缴义务人在发放时代扣代缴。
2、取得的Ａ公司股权分红，属于“利息、股息、红利所得”项目，税款由公司发放时代扣代缴。
3、银行存款账户孳生的利息按“利息、股息、红利所得”项目，适用20％的税率，计征个人所得税。税款由银行在结付利息时扣缴。同时，银行给储户的注明已扣缴税款的利息清单可视同小赵的完税证明。
4、国债利息免纳个人所得税。小赵对此无须办理任何手续。
5、企业债券利息所得，属于“利息、股息、红利所得”项目，应由兑付机构在兑付利息时适用20％税率代扣代缴个人所得税。
6、转让家庭非唯一住房，小赵应在办理住房产权转让手续时向Ｃ区主管地税机关办理纳税申报并缴纳个人所得税23400元（860000－700000－43000）×20％。
7、出租房屋所得，属于“财产租赁所得”项目，税款由承租的公司代扣代缴。
8、转让境内上市公司Ａ股股票取得的收入，暂免征收个人所得税。
9、持有上市公司股票分红所得，属于“利息、股息、红利所得”项目，由公司在发放时，按照应纳税所得额的50％适用20％的税率代扣代缴个人所得税。
10、发明专利让渡给某公司使用，属于“特许权使用费所得”项目，由公司在支付收入时适用20％的税率代扣代缴个人所得税。
11、体育彩票中奖所得，属于“偶然所得”项目。根据财税字199812号文的规定，一次中奖收入不超过1万元的，暂免征收个人所得税。
（二）年度终了，小赵应如何办理年所得12万元以上的申报？
小赵应在2007年3月底前，汇总上年度应税项目的收入额，看是否达到12万元（即年所得≥120000元，下同），进而判断是否应该进行年所得12万元以上的自行申报。
1、2006年度小赵年所得的计算
根据小赵取得收入的情况，其年所得为：
年所得＝年工资、薪金所得＋年利息、股息、红利所得＋年财产转让所得＋年财产租赁所得＋年特许权使用费所得＋年偶然所得－《办法》第七条规定可剔除的所得
其中：
（1）工资、薪金所得，按照未减除法定费用（每月1600元）及附加减除费用（每月3200元）的收入额计算。同时，按照《办法》第七条第三项的规定，个人所得税法实施条例第二十五条规定的按照国家规定单位为个人缴付和个人缴付的“三费一金”不包含在年所得之内，由于小赵缴付的“三费一金”均在税法规定的允许扣除的额度内，因此，在计算年所得时，这部分收入可全额剔除。
年工资、薪金所得＝1月工资性收入＋2月工资性收入＋．．．＋12月工资性收入＝1月份（应发工资－个人缴付的“三费一金”）＋2月份（应发工资－个人缴付的“三费一金”）＋．．．＋12月份（应发工资－个人缴付的“三费一金”）＋年终奖金合计＝(13200－2520)＋．．．＋(12200－2520)＋36000＝158160元
（2）利息、股息、红利所得，按照收入额全额计算。针对小赵的情况，主要有（2）、（3）、（4）、（5）、（9）项收入。其中，第（4）项收入，根据《办法》第七条第一项的规定，国债利息属于免税所得，所以不含在年所得范围之内。
年利息、股息、红利所得＝公司分红＋储蓄存款利息＋企业债券利息＋股票分红＝20000＋1200＋1500＋3000＝25700元
（3）财产转让所得，按照应纳税所得额计算，即按照以转让财产的收入额减除财产原值和转让财产过程中缴纳的税金及有关合理费用后的余额计算。针对小赵的情况，主要有第（6）、（8）项收入。
年财产转让所得＝房屋出售收入＋股票转让收入
＝（860000－700000－43000）＋60000
＝117000＋60000＝177000元
（4）财产租赁所得，按照未减除费用和修缮费用的收入额计算。
年财产租赁所得＝3500×12＝42000元
（5）特许权使用费所得，按照未减除费用的收入额计算。
年特许权使用费所得＝40000元
（6）偶然所得，按照收入额全额计算。
年偶然所得＝9000元
综上：
2006年小赵的年所得＝158160＋25700＋177000＋42000＋40000＋9000
＝451860＞120000元
故小赵应该进行年所得12万元以上的自行申报。
2、申报表的填写
申报时，小赵应报送《个人所得税纳税申报表（适用于年所得12万元以上的纳税人申报）》（见表1）和身份证复印件等。
由于申报表上需要填写小赵的年所得，以及各个所得项目的应纳税额、已缴税额、应补（退）税额等事项。因此，小赵应计算一下自己日常缴纳的税款是否正确。
（1）年工资、薪金所得应纳税额
①各个月份发放的工资应纳税额的计算
各个月份工资薪金所得应纳税所得额＝工资收入－个人缴付“三费一金”－费用扣除标准＝（①＋②＋③＋④＋⑤）－（⑦＋⑧＋⑨＋⑩）－1600
注：各个月份工资收入＝基本及岗位工资＋伙食补助＋月奖＋住房补贴＋过节费
各个月份应纳个人所得税＝应纳税所得额×税率－速算扣除数
②全年一次性奖金应纳税款的计算：
全年一次性奖金应纳个人所得税额＝全年一次性奖金×税率－速算扣除数＝36000×15％－125＝5275元
注：因为36000÷12＝3000，所以适用于15％的税率和125的速算扣除数
而小赵的单位仅扣缴个人所得税3900元，所以小赵在申报时，应补缴税款5275－3900＝1375元。
③全年工资薪金所得应纳税款的计算：
工资薪金所得应纳税额＝16092＋5275＝21367元
（2）年利息、股息、红利所得应纳税款的计算：
利息、股息、红利所得应纳税额＝（20000＋1200＋1500）×20％＋3000×50％×20％＝4840元
小赵取得的企业债券利息收入1500元，没有扣缴个人所得税，所以，小赵在申报时应补缴税款300元。
（3）年财产转让所得应纳税款的计算：
财产转让所得应纳税额＝股票转让应纳税额＋住房转让应纳税额
＝0＋住房转让应纳税所得额×20％＝0＋117000×20％＝23400元
注：境内Ａ股股票转让所得，暂免征收个人所得税。
（4）年财产租赁所得应纳税额的计算：
全年财产租赁所得应纳税额＝每月应纳税所得额×20％×12
＝（3500－200－800）×20％×12＝6000元
（5）年特许权使用费所得应纳税额的计算：
特许权使用费所得应纳税额＝应纳税所得额×20％
＝（收入额－减除费用）×20％
＝（40000－40000×20％）×20％＝6400元
（6）年偶然所得应纳税额的计算：
按照政策规定，购买体育彩票一次中奖收入不超过1万元的，暂免征收个人所得税。
偶然所得应纳税额＝0
3、申报地点：Ａ公司所在地主管地方税务机关。
因为小赵有任职、受雇单位，所以小赵应向任职、受雇单位所在地主管地税机关进行申报。
4、申报期限：2007年1月1日－3月31日。
5、申报方式：网上申报、邮寄申报，或直接到主管税务机关申报；也可委托有税务代理资质的中介机构或者他人代为办理纳税申报。
6、其他：小赵补缴税款以后，Ａ公司所在地主管地方税务机关应向小赵开具完税凭证。
例解三、任双双是××制片厂的一个演员，2006年所有收入如下：
（1）制片厂全年发放工资40000元，同时，任双双个人全年缴了10000元“三费一金”，已按规定扣缴了个人所得税；
（2）5月取得外出演出收入50000元，并按规定扣缴了个人所得税10000元；
（3）给某酒厂拍摄一部广告，6月份取得收入200000元，按规定扣缴个人所得税57000元；
（4）参加外单位电视剧拍摄，8月一次性取得收入30000元，并都按规定扣缴了个人所得税，共5200元。
年度终了后，任双双该怎样进行申报？
答：（一）年所得的计算
年所得＝年工资、薪金所得＋年劳务报酬所得－《办法》第七条规定可剔除的所得
其中：
1、工资、薪金所得，按照未减除法定费用及附加减除费用的收入额计算。同时，按照《办法》第七条第三项的规定，个人所得税法实施条例第二十五条规定的按照国家规定单位为个人缴付和个人缴付的“三费一金”不包含在年所得之内，由于任双双缴付的“三费一金”是按照国家规定缴纳的，因此，在计算年所得时，这部分收入可全额剔除。
年工资、薪金所得＝40000－10000＝30000元
2、劳务报酬所得，按照未减除费用的收入额计算。
年劳务报酬所得＝50000＋200000＋30000＝280000元
综上：
2006年任双双的年所得＝30000＋280000＝310000＞120000元
因此，任双双应该按照《办法》的相关规定办理年所得12万元以上的纳税申报。
（二）申报资料
申报时，任双双应报送《个人所得税纳税申报表（适用于年所得12万元以上的纳税人申报）》（申报表的填写略）和身份证复印件等。
（三）申报地点：××制片厂所在地主管地税机关。
按照《办法》第十条的规定，纳税人在中国境内有任职、受雇单位的，向任职、受雇单位所在地主管税务机关申报。
（四）申报期限：2007年1月1日－3月31日。
（五）申报方式：网上申报、邮寄申报，或直接到主管税务机关申报；也可委托有税务代理资质的中介机构或者他人代为办理纳税申报。
例解四、2006年，小明和小东都是某公司职员，两人在业余时间炒股。小明转让沪市股票3次，分别取得收益8万元、1．5万元、－5万元，小东转让深市股票5次，分别取得收益－2万元、2万元、－6万元、1万元、4万元。此外，小明2006年取得工资所得9万元，并已扣缴税款；小东2006年取得工资所得12万元，并已扣缴税款。2006年度小明和小东应申报的年所得额如何计算？
答：根据《国家税务总局关于明确年所得12万元以上自行纳税申报口径的通知》（国税函20061200号）第一条第六项的规定，在一个纳税年度内，个人股票转让所得与损失盈亏相抵后的正数为申报所得数额，盈亏相抵后为负数的，按“零”填写。因此，小明、小东应申报的年所得为：
（1）小明全年取得的工资所得和炒股收入分别适用于“工资、薪金所得”和“财产转让所得”两个应税项目。其中：
年所得＝年工资、薪金所得＋年财产转让所得
＝90000＋（80000＋15000－50000）＝135000元＞120000元
因此，小明应向税务机关自行申报。
（2）同样，对小东而言
年所得＝年工资、薪金所得＋年财产转让所得
其中，年财产转让所得＝（－20000）＋20000－60000＋10000＋40000＝－10000元
根据国税函20061200号规定，股票转让所得盈亏相抵后为负数的，按“零”填报。因此，
小东年所得＝120000＋0＝120000元≥120000元
小东年所得12万元，已达到自行申报标准，应向税务机关办理自行纳税申报。
注：以上举例，如果题目中未标注说明，在计算过程中均不考虑其他税费、滞纳金等。
月份 基本及岗位工资 伙食补助 月奖 住房补贴 过节费 应发工资 住房公 积金 基本养老保险费 基本医疗保险费失业保险费三费一金合计 个人所得税 实发工资
① ② ③ ④ ⑤ ⑥ ⑦ ⑧ ⑨ ⑩ ⑾ ⑿
1月 7000 1000 1200 3000 1000 13200 1200 960 240 120 252014419239
2月 7000 1000 1200 3000 2000 14200 1200 960 240 120 2520164110039
3月 7000 1000 1200 3000 0 12200 1200 960 240 120 2520 12418439
4月 7000 1000 1200 3000 0 12200 1200 960 240 120 2520 12418439
5月 7000 1000 1200 3000 1000 13200 1200 960 240 120 252014419239
6月 7000 1000 1200 3000 0 12200 1200 960 240 120 2520 12419239
7月 7000 1000 1200 3000 0 12200 1200 960 240 120 2520 12418439
8月 7000 1000 1200 3000 0 12200 1200 960 240 120 2520 12418439
9月 7000 1000 1200 3000 1000 13200 1200 960 240 120 252014419239
10月 7000 1000 1200 3000 1000 13200 1200 960 240 120 252014419239
11月 7000 1000 1200 3000 0 12200 1200 960 240 120 252012418439
12月 7000 1000 1200 3000 0 12200 1200 960 240 120 252012418439
年终奖金 － － － － － 36000 － － － － 3900 32100
月份 1月 2月 3月 4月 5月 6月 7月 8月 9月 10月 11月 12月 年终奖金 合计
应发工资 13200 14200 12200 12200 13200 12200 12200 12200 132001320012200 12200 36000 188400
三费一 金合计 2520 2520 2520 2520 2520 2520 2520 2520 2520 252025202520 － 30240
计入年所得的工薪收入 10680 11680 9680 9680 10680 9680 9680 9680 10680106809680 9680 36000 158160
月份 1月 2月 3月 4月 5月6月 7月8月 9月 10月 11月 12月 合计
应发工资 13200 14200 12200 12200 13200 12200 12200 12200 132001320012200 12200 152400
三费一 金合计 2520 2520 2520 2520 2520 2520 2520 2520 2520 252025202520 30240
应纳税 所得额 9080 10080 8080 8080 9080 8080 8080 8080 9080 908080808080 102960
月份 1月 2月 3月 4月 5月 6月 7月 8月 9月10月11月12月 合计
个人 所得税 1441 1641 1241 1241 1441 1241 1241 1241 1441 1441 1241124116092
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