中国税制改革五年回望：税改全面推动经济发展

　　关税改革的主要措施是调整税目和税率，完善关税条例。

　　进口税则税目总数从2003年的7445个调整为2008年的7758个，增加313个；进口关税的算术平均税率则从2003年的11.3%降至2007年、2008年的9.8%，降幅为13.3%。

　　2003年11月23日，根据海关法，并与世界组织的有关规则衔接，国务院发布修订以后的《中华人民共和国进出口关税条例》，自2004年1月1日起施行。

　　所得税改革：

　　企业所得税突破、个人所得税前进

　　所得税改革在企业所得税改革方面取得突破性进展，个人所得税也有所前进。

　　企业所得税改革的主要措施，一是完成了内资企业所得税与外资企业所得税的合并；二是在新的企业所得税法实施以前积极调整内资企业所得税。

　　2007年3月16日，第十届全国人民代表大会第五次会议通过《中华人民共和国企业所得税法》，同日以中华人民共和国主席令公布，自2008年1月1日起施行。这是中国改革开放以来第五部所得税法。此后，国务院、财政部和国家税务总局陆续发出配套文件。这项改革不仅统一了税法，简化了税制，而且降低了税负，清理了税收优惠，有利于促进企业发展和公平竞争。

　　调整内资企业所得税的主要措施是调整税基，如陆续规定了大量的捐赠扣除项目，涉及教育、医疗、慈善、科技、文化等许多方面；自2006年7月1日起将工资支出的税前扣除限额调整为人均每月1600元；自2006年起将企业技术开发费加计扣除50%规定的适用范围扩大到所有财务核算制度健全、实行查账征税的内外资企业、科研机构和大专院校；2007年安置残疾人的单位可以按照支付给残疾人的实际工资的100%加计扣除。

　　个人所得税改革的主要措施，一是三次修改个人所得税法，二是调整税基的其他措施。

　　第一次修改税法：2005年10月27日，十届全国人大常委会第十八次会议通过《关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》，同日以中华人民共和国主席令公布，自2006年1月1日起施行。其主要内容有两项：第一，将工资、薪金所得的费用扣除额从每月800元提高到每月1600元。第二，修改关于纳税申报的规定，规定个人所得超过国务院规定数额的，在两处以上取得工资、薪金所得或者没有扣缴义务人的，以及具有国务院规定的其他情形的，纳税人应当按照国家规定办理纳税申报。扣缴义务人应当按照国家规定办理全员全额扣缴申报。

　　第二次修改税法：2007年6月29日，十届全国人大常委会第二十八次会议通过《关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》，同日以中华人民共和国主席令公布施行。其内容是：规定对储蓄存款利息所得开征、减征、停征个人所得税及其具体办法，由国务院规定。国务院决定自同年8月15日起减按5%的税率对储蓄存款利息所得征税，自2008年10月9日起暂停征收。

　　第三次修改税法：2007年12月29日，十届全国人大常委会第三十一次会议通过《关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》，同日以中华人民共和国主席令公布，自2008年3月1日起施行。其内容是：将个人所得税法中的工资、薪金扣除额从每月1600元提高到每月2000元。

　　调整税基的其他措施，主要是规定了大量的捐赠扣除项目，涉及教育、医疗、慈善、科技、文化等许多方面；还规定了视为企业对个人投资者的利润、红利分配的3种情形和征税办法，个人投资者从上市公司取得的股息、红利所得暂减按50%计入个人应纳税所得额，等等。

　　财产税和其他税收改革：充实和提高

　　城镇土地使用税。2006年12月31日，国务院公布《关于修改<中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例>的决定》和修改以后的《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》，自2007年1月1日起施行。此条例修改的主要内容，一是扩大了纳税人的范围，开始对外商投资企业、外国企业和外国人征税；二是大幅度地提高了税额标准（每平方米应税土地的最高税额标准从每年10元提高到30元）。

　　耕地占用税。2007年12月1日，国务院公布修改以后的《中华人民共和国耕地占用税暂行条例》，从2008年1月1日起施行。此条例修改的主要内容，一是扩大了纳税人的范围，开始对外商投资企业、外国企业和外国人征税；二是大幅度地提高了税额标准（每平方米应税土地的最高税额标准从10元提高到50元，并有加征的规定）；三是从严规定免税、减税项目；四是征收管理方面的规定更加严格。2008年2月26日，财政部、国家税务总局公布《中华人民共和国耕地占用税暂行条例实施细则》，即日起实施。

　　资源税。资源税改革的主要措施是分期分批调整部分应税产品的税额标准。例如：自2005年5月1日起，分别提高山东、安徽、福建、河南、重庆、云南、贵州和宁夏8个省、自治区、直辖市煤炭资源税的税额标准。自2006年1月1日起，分别提高内蒙古、湖南、湖北、广东4个省、自治区煤炭资源税的税额标准；自当年4月1日起，分别提高黑龙江、江苏、江西和陕西4个省煤炭资源税的税额标准；自当年7月1日起，提高甘肃省煤炭资源税的税额标准；自当年9月1日起，分别提高河北、辽宁、吉林和四川4个省煤炭资源税的税额标准；自当年12月1日起，提高广西自治区煤炭资源税的税额标准。此外，自2007年2月1日起，将焦煤资源税的税额标准确定为每吨8元。自2005年7月1日起，将原油资源税的税额标准从每吨8元至24元不等提高到每吨14元至30元不等，将天然气资源税的税额标准从每千立方米2元至13元不等提高到每千立方米7元至15元不等。

　　车船税。2006年12月29日，国务院公布《中华人民共和国车船税暂行条例》，自2007年1月1日起施行。此条例是在合并1951年政务院发布的《车船使用牌照税暂行条例》和国务院1986年发布的《中华人民共和国车船使用税暂行条例》的基础上形成的，主要改进之处在于统一了税收法规，简化了税制，实现了中外企业、个人平等纳税，调整了税目，提高了税额标准（如载客汽车的最高税额标准从每辆每年320元提高到660元，船舶的最高税额标准从每吨每年5元提高到6元），清理了减免税项目，加大了征管力度。2007年2月1日，财政部、国家税务总局公布《中华人民共和国车船税暂行条例实施细则》，即日起施行。

　　印花税。印花税改革的主要措施是调整征税范围、税率和纳税人。2006年11月27日，财政部、国家税务总局规定：对纳税人以电子形式签订的各类应税凭证按照规定征收印花税，对土地使用权出让合同、土地使用权转让合同按照产权转移书据征收印花税，对商品房销售合同按照产权转移书据征收印花税。

　　自2005年1月24日起，证券（股票）交易印花税的税率从2‰降低到1‰；自2007年5月30日起，证券（股票）交易印花税的税率从1‰提高到3‰；自2008年4月24日起，证券（股票）交易印花税的税率从3‰降低到1‰；自2008年9月19日起，证券（股票）交易印花税的纳税人从出让方和受让方双方改为对出让方单方。□（作者为国家税务总局税收科学研究所所长、研究员）