王东京 李莉
对特定商品征收消费税，除了能增加财政收入外，还能够引导公众消费、优化资源配置。所以对于消费税而言，它的征税对象不能固定，必须因时而变，不断调整征税项目，相应变动其税率，如此，才能发挥好消费税的作用。
1994年，中国税制改革浓墨重彩，大破大立，流转税、所得税和财产税，撑起了新的复合税制大框架。其中，流转税方面，确定了增值税的核心地位，对大多数商品，征收增值税；此外，选择部分商品，再征一道消费税。比如，生产香烟的厂商，把烟丝加工成卷烟，实现了增值，为此，厂家需要交纳增值税；同时，香烟作为消费税课税对象，还要对其征收消费税。
什么是消费税
对消费税，如果望文生义，理解为谁消费谁上税，那就大错特错了。事实上，所谓消费税，是对生产、进口、零售应税消费品征税。它作为流转税的一种，针对的是生产、进口、零售环节。消费税的纳税人，是从事生产、进口和零售应税商品的单位和个人。委托加工，作为生产的一种形式，也要征收消费税，例如，A单位因技术设备局限，委托B单位代其加工化妆品， B单位按要求加工完毕后， A收回成品用于销售，作为受托方的 B，在给A交货时，要为 A代收代缴消费税。
细心的读者会发现，很多对外发行的报刊，有两个公开价格，比如一份杂志，同时标注人民币10元，港币20元，内外有别。消费税可不是这样，它不排外，不护内，不管是内资企业、外资企业，国有还是民营，均一视同仁，一碗水端平。只要生产或进口规定的上税商品，甭管什么来头，统统交税。比如，在我国境内生产小汽车，不管是合资的广州本田，还是民营的吉利，都得交纳消费税。
相对增值税而言，消费税的覆盖面要窄得多。它仅选择部分特殊消费品，共涉及11个税目、13个子目、25个征税项目。这些商品，大致分为五类：一是特殊消费品，如烟、酒、焰火等；二是奢侈品和非生活必需品，如化妆品、贵重首饰和珠宝玉石等；三是高能耗消费品，如摩托车、小轿车等；四是不可再生稀缺资源消费品，如汽油、柴油等；五是具有一定财政意义的消费品，如汽车轮胎等。消费税采用产品差别税率，税率档次是“十加四”，“十”指的是10档比例税率，从3％到45％变动，产品不同，比例大相径庭，比如大雪茄，税率为30％，而一般酒类，为10％。“四”是指4档定额税。采取定额税的商品，其应纳税额，等于销售数量乘以适用单位税额。不同商品，单位税额不同，比如，对啤酒生产商，每吨征收消费税220元，汽油则是以升为单位，每升征收0.2元。
消费税怎样引导消费行为
对特定商品征收消费税，除了能增加财政收入外，还能够引导公众消费、优化资源配置。我们知道，在通常情况下，一种商品的价格提高，需求往往会相应减少。同理，即使商品价格不变，倘若税收增加，实际上也相当于价格上扬。对属于超前消费、或者导致资源配置不合理的商品，加征一道消费税，生产商、进口商和零售商就会提高价格，尽量将税负转嫁给消费者。精明的消费者，对此心明眼亮，在买与不买之间，会做一个取舍，正因如此，消费税对消费行为有引导作用。消费者买得少了，厂家盈利的空间自然也缩小，于是他们或者压缩生产规模，或者改行转产，或减少进口，那些能耗大的商品，或者国家不鼓励进口的商品，也就相应减少。这样的例子几乎俯拾皆是。比如为了保护环境，我国政府规定，普通轿车的消费税率为8％，但达到废气排放标准的“环保车”，消费税将被减免30％。这不仅会鼓励厂商提高技术含量，生产更多的环保车型，也能够使消费者购买质优价廉的环保轿车，并提高全社会的环保意识。
消费税的税率设计功不可没
消费税的税率设计，还体现出政府调节分配的一片苦心。在生活中，人们收入有高有低，消费水平也参差不齐，开奔驰驾宝马、衣着光鲜、穿金戴银的，不是明星就是大款。中产“小资”、工薪阶层、平民百姓，也各有自己的活法。消费税不是嫌贫爱富，却像是有意跟富人过不去，越是高档奢侈物品，适用的税率越高。如此一来，也就应了那句老话，量体裁衣，看菜吃饭。以汽车为例，收入不太高又想买车的，很多买了经济型车；中产家庭，或买了中档捷达，或买了中高档本田车。商界名流，成功人士，则非奔驰、宝马、凌志不坐。消费税针对特殊商品，使较高收入者，承担较高税负，税率呈现累进特征，在调节社会分配方面，的确功不可没。
有道是，人人心里有杆秤。在政府眼里，消费税的税率设计，考虑到了调节分配，而精明的厂家，却要考虑如何用好政策，尽量减少税负。经济生活中，厂家生产经营的商品，很多时候不止一种。用税收术语讲，就是存在着兼营行为，即同时经营两种以上税率的应税消费品。对此，税法明确规定：存在兼营行为的企业，不同税率应税消费品的销售额、销售数量，应当分别核算；未分别核算的，或者将不同税率的应税消费品，组装成套消费品销售的，应从高适用税率。行家一伸手，就知有没有。如果厂家对税法知识不甚了了，就会稀里糊涂增加了纳税支出，反之，如果对税法了如指掌，就会精打细算，将税负合法地降到最低。
这里不妨举个例子：某酒厂既生产税率为25％的粮食白酒，又生产税率为10％的药酒，还生产上述两类酒的小瓶装礼品套装。假如三类酒没有分开核算，而是混在一堆，那么，按照税法规定，应采取税率从高的原则，统统按25％的税率计征。如果将三类酒单独核算，税收负担则要降低许多。再往细里算一下，三类酒中的套装酒，一个税率高，一个税率低，打装成包，按规定还是要本着就高原则，按25％的税率计算。除非套装酒在市面上颇受欢迎，否则拆开单独销售，还能够把税负降下一块。难怪有儒商笑言：“税里乾坤大，商家计短长”。
消费税涵盖的商品，并非一经锁定，长年不改。而是因时而变，常变常新。在我国，“三大件”的演变，就是一个绝好例证。改革开放前，自行车、缝纫机和手表，被称为三大件，年轻人结婚时，倘若有一两个大件，那是非常荣耀的事。然而时过境迁，彩电、冰箱、洗衣机，很快取而代之，现如今，结婚前买车买房，也不是什么非分之想。试想，如果今天仍把手表、或者冰箱当作高档消费品，对其征收消费税，以期达到抑制超前消费的目的，就不仅仅是不合时宜，恐怕更会贻笑大方。因此，消费税与其他一些税种，像契税，征税对象固定为不动产，有着明显不同。对于消费税而言，只有因时而变，及时调整征税项目，并相应变动其税率，才能实现其引导消费、调节分配、优化资源配置的目的。 |
-- 给编辑写信