“两法合并”十月“一审”几成定局

　　税收优惠拟定两大方向：坚持产业导向与间接优惠为主

　　本报记者 孙雷 秦旭东 北京报道

　　据本报记者从有关渠道获悉，内外资企业所得税两法合并草案日前已提交到全国人大，该草案于10月底上全国人大常委会议“一审”几成定局。

　　而“两法合并”草案在提交全国人大常委会前，已于近日分别在国务院常务会议和中央政治局常委会上被讨论，并原则通过。

　　尽管提交的时间比全国人大年初的立法计划有所推迟，但专家学者们仍乐观估计，“两法合并”仍有可能按期提交明年全国“两会”审议通过。

　　就在不久前，财政部再次约请数位专家，逐个征求他们对“两法合并”草案的意见。一位被财政部“求教”的专家透露，财政部已经对草案进行了多次修改，并一直和国务院法制办及全国人大常委会有沟通。

　　据了解，提交全国人大的两法合并草案，正是在多方反复考量，充分听取各方观点、意见基础上构建起来的。

　　税收优惠两大方向

　　据记者了解，草案中，税收优惠的两大方向清晰可见。

　　一个是要坚持产业导向为主，兼顾区域性的税收优惠。

　　从相关部门自去年即着手进行的前期研究来看，企业凡购置列入所得税优惠目录的产品、设备，将按其投资额的一定比例获得所得税抵扣优惠。

　　而享受优惠的产业也基本确定在节能、节水、资源综合利用、高新技术产业、基础设施建设项目和煤矿安全设备等国家重点扶持的产业方面。“税收优惠要充分体现出国家在产业上的扶持方向。”有知情人士这样分析说。

　　同时，草案也考虑到了中国的具体国情。改革开放以来，中国的税收优惠是分地区形成的，把所有的地区性的税收优惠完全取消不合时宜。因此，区域性的税收优惠构成了产业优惠的补充。对此专家指出，这里的区域优惠不是指目前的经济特区、经济技术开发区，而主要指中西部地区、民族地区、东北老工业基地等区域。

　　另一个方向，是要坚持间接优惠为主，直接优惠为辅。这也与此前官员学者们的论断相吻合。

　　直接优惠包括直接定期、定额减免税和适用低税率等方式，间接优惠则包括亏损结转、投资抵免、加速折旧、专项扣除、税前列支等方面。

　　国家税务总局前常务副局长、中国国家税收研究会名誉会长卢仁法认为，对内资企业合并、分设、重组和并购过程中的资产增值所发生的资本利得纳税，可以考虑在一定时间内减免。

　　而据财税部门有关负责人此前透露，两法合并后，目前的临时性减免税将尽量减少，未来要把各种优惠更多放在法里面去体现。而对现有优惠政策，不管是对内资企业的，还是对外资企业的，都要进行清理，在两法合并基础上提出处理意见，或保留，或替换，或扩大，或取消。

　　合并后新立外企也有过渡期

　　统一企业所得税的税前扣除标准和所得税税率，是“两法合并”的要义。

　　然而，在趋于一致的大思路大原则下，对于细节上的争议并没有停止。

　　内外资企业税率统一在什么水平上，一直是各方争论的焦点之一。据了解，草案没能在8月按时上全国人大常委会议，这一问题的争论是其中重要因素，时至今日，这也仍然是草案中最为严格保密的细节部分。

　　此前，关于税率问题，国内有两种意见，一种是24%-27%，另一种是22%-24%。随着讨论的深入，争议区间逐渐缩小到24%-26%之间波动。

　　而在财政部财政科学研究所孙钢研究员看来，在24%-26%区间的数字，都具有相对的合理性，“这更多是技术性而非原则性问题”。

　　过渡期的涵盖范围和时长，也同样成为人们争议的重点。

　　据悉，为了保持税收政策的稳定性和延续性，照顾来华投资企业的既得利益，新法出台后，应按照“老企业老办法，新企业新办法”给予外资企业一定的过渡期，这个大原则已经取得了共识。杨崇春建议这个过渡期为5年，而刘隆亨则估计会定在5-7年之间。

　　然而，过渡期究竟是针对新税法生效前建立的老企业，还是针对其后建立的新企业，在这个问题上有不同理解。

　　北京大学财经法研究中心主任刘剑文对此指出，所谓“老企业老办法，新企业新办法”，这意味着，新法一旦生效，生效前建立的外资企业，企业所得税税负将不会立即增加，可以继续享受从前的两免三减税收优惠政策，直到优惠期结束。这正是“法不溯及既往”原则的体现。

　　而新法将对其生效后成立的新企业给予一定年限的过渡期。在过渡期内，内外资企业还存在着一定程度的不公平。

　　也就是说，假设新法2007年7月1日生效，那么2007年6月30日前成立的外资企业生产经营在十年以上的，就要享受从前的两免三减税收优惠政策，直到优惠期结束；而2007年7月1日之后成立的外资企业，如果过渡期规定为5年，在过渡期结束之前，还可以享受优惠，具体税率则按照其设立时国家规定的优惠税率计税。

　　这个过渡期间的具体政策，法律可能会授权国务院确定。

　　“这实际上就从立法上保障了法律的平稳过渡，也保证了新法生效后外企的税负会略微提高但影响有限。”刘剑文教授说。

　　此外，为促进中小企业的发展，对小型企业的税收优惠在立法中被考虑到。

　　卢仁法建议，新税法可以设置一档较低的税率，也可以在统一税率的前提下给小企业一定的照顾。而在此前的9月15日，财政部副部长朱志刚也透露，国家将对小型企业发展给予更为优惠的税收扶持，正在考虑对小型微利企业给予必要的税收优惠。