内外资企业税负不同的分制时代将结束

　　内外资企业所得税税率拟统一为25％

　　法制网记者 郭晓宇

　　备受关注的企业所得税法草案12月24日首次提请十届全国人大常委会第二十五次会议审议。这部法律草案参照国际通行做法，体现了“四个统一”，即内资企业、外资企业适用统一的企业所得税法；统一并适当降低企业所得税税率；统一和规范税前扣除办法和标准；统一税收优惠政策，实行“产业优惠为主、区域优惠为辅”的新税收优惠体系。

　　法制网列出九个关键词，对企业所得税法草案作全面介绍。

　　关键词一：背景

　　自20世纪80年代改革开放以来，我国对外资企业采取了有别于内资企业的税收政策。外资企业适用1991年第七届全国人民代表大会第四次会议通过的《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》，内资企业适用1993年国务院发布的《中华人民共和国企业所得税暂行条例》。

　　实践证明，这样做是必要的，对改革开放、吸引外资、促进经济发展发挥了重要作用。截至2006年8月底，全国累计批准外资企业57.9万户，实际使用外资6596亿美元。2005年外资企业销售收入达77024亿元，占全国销售收入总量的37.5%；缴纳各类税款6391亿元，占全国税收总量的20.7%。

　　当前，我国经济社会情况发生了很大变化，社会主义市场经济体制初步建立。加入世贸组织后，国内市场对外资进一步开放，内资企业也逐渐融入世界经济体系之中，面临越来越大的竞争压力。继续采取内资、外资企业不同税收政策，必将影响统一、规范、公平竞争的市场环境的建立。

　　现行内资、外资企业所得税制度在执行中也暴露出一些问题，已经不适应新的形势要求：

　　一是现行内资税法、外资税法差异较大。企业要求统一税收待遇、公平竞争的呼声较高。

　　二是现行企业所得税优惠政策存在较大漏洞，扭曲了企业经营行为，造成国家税款的流失。

　　三是现行内资税法、外资税法实施十多年来，我国经济社会情况发生了很大变化，需要针对新情况及时完善和修订。以部门规范性文件发布的许多重要税收政策，也需要及时补充到法律中。

　　目前，我国处于经济快速增长时期，企业的整体效益近年来有较大提高，财政收入保持了较好的增长势头。借鉴国际税制改革经验，在这样的形势下进行企业所得税改革，国家财政和企业的承受能力都比较强，是改革的有利时机。

　　关键词二：原则

　　财政部部长金人庆受国务院委托，就企业所得税法草案向常委会作说明时指出，企业所得税改革的指导思想是：根据科学发展观和完善社会主义市场经济体制的总体要求，按照“简税制、宽税基、低税率、严征管”的税制改革原则，借鉴国际经验，建立各类企业统一适用的科学、规范的企业所得税制度，为各类企业创造公平的市场竞争环境。

　　按照上述指导思想，企业所得税改革遵循六大原则。

　　一是贯彻公平税负原则，解决目前内资、外资企业税收待遇不同，税负差异较大的问题；二是落实科学发展观原则，统筹经济社会和区域协调发展，促进环境保护和社会全面进步，实现国民经济的可持续发展；三是发挥调控作用原则，按照国家产业政策要求，推动产业升级和技术进步，优化国民经济结构；四是参照国际惯例原则，借鉴世界各国税制改革最新经验，进一步充实和完善企业所得税制度，尽可能体现税法的科学性、完备性和前瞻性；五是理顺分配关系原则，兼顾财政承受能力和纳税人负担水平，有效地组织财政收入；六是有利于征收管理原则，规范征管行为，方便纳税人，降低税收征纳成本。

　　关键词三：税率

　　现行内资企业和外资企业所得税税率均为33%。同时，对一些特殊区域的外资企业实行24%、15%的优惠税率，对内资微利企业分别实行27%、18%的二档照顾税率等，税率档次多，使不同类型企业名义税率和实际税负差距较大。因此，有必要统一内资、外资企业所得税税率。

　　草案将新的税率确定为25%。主要考虑是：对内资企业要减轻税负，对外资企业也尽可能少增加税负，同时要将财政减收控制在可以承受的范围内，还要考虑国际上尤其是周边国家(地区)的税率水平。草案规定的25%的税率，在国际上是适中偏低的水平，有利于提高企业竞争力和吸引外商投资。

　　为扶持小企业发展，促进就业，参照国际通行做法，草案对符合规定条件的小型微利企业实行20%的照顾性税率。小型微利企业的具体标准，国务院将在实施条例中规定。

　　关键词四：税收优惠

　　草案结合各国税制改革的新形势，采取四种方式对现行税收优惠政策进行了整合：

　　一是对国家需要重点扶持的高新技术企业实行15%的优惠税率，扩大对创业投资等企业的税收优惠以及企业投资于环境保护、节能节水、安全生产等方面的税收优惠；二是保留对农林牧渔业、基础设施投资的税收优惠政策；三是对劳服企业、福利企业、资源综合利用企业的直接减免税政策采取替代性优惠政策；四是取消了生产性外资企业定期减免税优惠政策，以及产品主要出口的外资企业减半征税优惠政策等。

　　通过以上整合，草案确定的税收优惠的主要内容包括：促进技术创新和科技进步、鼓励基础设施建设、鼓励农业发展及环境保护与节能、支持安全生产、促进公益事业和照顾弱势群体，以及自然灾害专项减免税优惠政策等。

　　关键词五：过渡措施

　　为了缓解新税法出台对部分老企业增加税负的影响，草案规定，对新税法公布前已经批准设立，依照当时的税收法律、行政法规规定，享受低税率和定期减免税优惠的老企业，给予过渡性照顾。

　　按原税法规定享受15%和24%等低税率优惠的老企业，在新税法实施后5年内可享受低税率过渡照顾；按原税法规定享受定期减免税优惠的老企业，新税法实施后可以继续享受尚未享受完的优惠。

　　金人庆表示，考虑到过渡措施政策性强、情况复杂，草案规定，上述过渡的具体办法由国务院规定。

　　关键词六：纳税人

　　大多数国家对个人以外的组织或者实体课税，是以法人作为标准确定纳税人的，实行法人税制是企业所得税制改革的方向。因此，草案取消了现行内资税法中有关以“独立经济核算”为标准确定纳税人的规定，将纳税人的范围确定为企业和其他取得收入的组织，这与现行有关税法的规定基本上是一致的。

　　按照国际上的通行做法，草案采用了规范的“居民企业”和“非居民企业”的概念，居民企业承担全面纳税义务，就其境内外全部所得纳税；非居民企业承担有限纳税义务，一般只就其来源于我国境内的所得纳税。

　　关键词七：收入

　　草案将收入总额界定为“企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入”，同时，草案对“不征税收入”也作了明确规定，即财政拨款、纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金等属于财政性资金的收入。草案还将国债利息收入，符合条件的居民企业之间的股息、红利收入等规定为“免税收入”，明确了企业所得税的应税所得范围。

　　关键词八：扣除

　　目前，内资、外资企业所得税在成本费用等扣除方面规定不尽一致，比如：内资企业所得税实行计税工资制度，外资企业所得税对工资实行据实扣除制度。草案统一了企业实际发生的各项支出扣除政策，将来与新税法同步实施的实施条例将对具体的扣除办法作出规定。

　　关键词九：征收管理

　　企业所得税的征收管理，应当依照税收征管法的规定执行。但是，企业所得税的征收管理有一些特殊要求，如纳税地点、分支机构汇总纳税等。为了规范企业所得税的征管行为，方便纳税人，降低税收征纳成本，草案对此作了补充规定。

　　关于纳税方式。为统一纳税方式，方便纳税人，草案规定，对在中国境内设立不具有法人资格营业机构的居民企业，应当汇总计算、缴纳企业所得税。

　　关于特别纳税调整。为了防范各种避税行为，草案借鉴国际惯例，对防止关联方转让定价作了明确规定，同时增加了一般反避税、防范资本弱化、防范避税地避税、核定程序和对补征税款加收滞纳金等条款，强化了反避税手段，有利于防范和制止避税行为，维护国家利益。

　　法制网北京12月24日讯（责任编辑：万学伟）