两税合一的台前幕后

　　据悉，早在1994年，即所得税“双轨制”确立的开始，财政部就曾着手对内外资企业所得税并轨进行调研。但1997年东南亚金融危机爆发后，东南亚国家纷纷大幅放宽外商直接投资优惠条件，由于担心影响引资力度，合并方案酝酿一度搁浅。直至2001年入世后，财政部才重新启动合并方案。

　　2003年，企业所得税法被列入十届全国人大常委会的五年立法规划。同年，十六届三中全会通过《中共中央关于完善社会主义市场经济体制若干问题的决定》，两税合一被纳入新一轮税制改革大框架中。

　　与1994年密集推出的税制改革措施不同，新一轮税制改革定调为“分步实施”、“稳步推进”。原则为“简税制、宽税基、低税率、严征管”。中国税务学会副会长、中国社科院财贸经济研究所副所长高培勇称：企业所得税改革和增值税转型处于重头戏地位，扮演着核心的角色，处于牵一发而动全身的位置。因为它们带来的税收增减的规模最大，牵动的纳税人的范围最广，对中国现实经济生活的影响最深。

　　2004年12月，财政部部长金人庆宣布，合并内外资企业所得税是2005年的税制改革四大工作重点之一。

　　随后，多位财税部门重要负责人在各种场合就此多番高调表达意见。据公开报道，仅2005年1月11日至16日短短六天内，国家税务总局局长谢旭人、财政部部长金人庆、财政部常务副部长楼继伟便相继三次表态，且用上“迫在眉睫”、“目前是最佳时机”等语。

　　楼继伟在2005年1月16日的“中国经济形势报告会”上甚至还透露了两税合一草案的主要内容，如统一实行中等偏低的税率，简化税收优惠，变普惠制为按照产业和地区来给予优惠等。

　　同在此次“中国经济形势报告会”上，商务部外资司司长胡景岩在演讲中，则着力强调了外资企业对中国经济的重要拉动作用。紧接着从商务部传出消息，两税合一方案将不会在2005年审议。

　　与此相关的是，“54家跨国公司游说企业所得税立法”一事也在这一时期传出。要求包括“取消优惠应有5年至10年过渡期”等。楼继伟曾坦言，“他们（跨国公司）有一点不同的意见。”

　　中国财税法学研究会副会长、全国人大常委会预工委法案室主任俞光远明言：利益的纠结是致使两税合并进程缓慢的重要原因。“跨国公司、地方政府与中央政府在博弈。”

　　在高培勇看来，两税合一至少已经影响到外企、相关主管部门、沿海开放地带的利益格局。“新一轮税制改革的启动，最重要的在于突破各种既得利益格局的围追堵截。”

　　去年年底，全国人大常委会将企业所得税法排上了今年的立法计划。

　　今年3月，民建中央提出的《关于尽快统一内外资企业所得税的提案》还被列为政协会议的第一个提案。针对两税合一可能抑制外资的顾虑，该提案认为，我国已进入了较为成熟的引资阶段，外资主要是看我国的整体投资环境的好坏，税收优惠政策已不再是最主要的考虑因素。

　　经过对税率统一导致的财政收入、内外企业税负变化的测算，以及过渡期和相关优惠政策的保留，争议渐渐转化为共识。

　　此外，商务部研究院外资研究部主任金伯生表示，中国入世5年过渡期于今年12月结束，这在一定程度上促进了两税合一的步伐。

　　在财政部、税务总局、商务部等相关部门草拟稿基础上，国务院常务会议日前已原则通过该法草案，并提请全国人大常委会审议。

　　符合预期

　　就内容来看，已进入全国人大常委会程序的两税合一方案也许无太多悬念，财政部和全国人大相关人士都曾就方案内容撰文或讲话。

　　两税合一的目的是形成一个公正、公平的税收制度，我国对外资的税收优惠政策不会取消，但会改进和调整。以产业导向的“特惠制”取代“普惠制”，从直接优惠转向间接优惠。对外资还将实行过渡期，以减轻其所受的影响。

　　统一的税率将采取折中方案，即低于内企33%、高于外企15%的现行税率。

　　高培勇表示，两并合一的税率此前有两种不同思路，一是就低不就高，内企向外企靠拢，但会造成所得税收入大幅度减少，二是向中间靠拢，这比较符合中国国情。

　　此外，统一实行法人所得税制、基本工资实行税前据实扣除等也是方案的重要内容。

　　两税合一的最大受益方应属民企。同为内企的国企自然也被视为受益方，但“国企分红”已正式提上日程，这意味着国企以后不能再独享巨额利润，包括因两税合一带来的新增利润。

　　此前所热议的两税合一对外资的影响，如今也已形成共识，即税收优惠并非吸引外资的首要因素，所得税调整后对引进外资的影响并不大。

　　商务部研究院研究员梅新育认为，单纯依靠财税优惠维持外资流入未必能够奏效。只要我们在社会稳定、基础设施、政府廉洁和效率、劳动力素质、配套产业体系完备性、国内市场规模和增长速度等方面不断巩固我们的优势，我们就不用过分担心别国的竞争。

　　他还指出，在现行政绩考核体系下，“假外资”减少导致“利用外资下降”却很可能导致招商引资管理部门承受额外的压力。为此，我们一方面需要淡化政府招商引资压力，另一方面，也许需要像经济普查那样进行一次外资普查，把利用外资账面统计数据中的水分挤出来，为政府外资管理部门卸除历史包袱。

　　财政部财政科学研究所研究员孙钢还指出，现在外企享受的税收优惠还没有到期，过渡期意味着允许外企在优惠到期以后再按新法来执行。“过渡期的设置有利于前后政策的衔接，也可以更好地保证新的企业所得税法的实施。

　　为配合新企业所得税法草案的审议，财政部部长金人庆在12月19日召开的全国财政工作会议上指出，财政部将抓紧研究配套政策措施，确保改革顺利进行。□

(责任编辑：王玲玲)