为了方便年所得12万元以上的纳税人更好地理解、掌握自行纳税申报的政策规定，日前，国家税务总局针对纳税人取得不同应税所得是否需要自行申报，如何进行申报等问题，编写了年所得12万元以上纳税人自行纳税申报例解，对纳税人进行分类指导。

　　个体商户

　　年度纳税所得额

　　小李是一名个体工商户，平时只经营一家服装店。2006年小李全年营业收入120000元，与经营有关的可在税前扣除的成本50000元、费用20000元、营业外支出5000元，本年度已预缴个人所得税3200元。

　　按照个人所得税法第八条及其实施条例第三十六条的规定，纳税人取得应纳税所得，但没有扣缴义务人的，应当向税务机关自行申报纳税。个体工商户的生产、经营所得应纳的税款，按年计算，分月预缴，年度终了后3个月内汇算清缴，多退少补。因此，年度终了后，小李应将全年收入汇算清缴。

　　全年应纳税所得额=收入-(成本+费用+支出)-1600×12=120000-(50000+20000+5000)-1600×12=25800元,全年应纳税额=应纳税所得额×税率-速算扣除数=25800×20%-1250=3910元,应补缴税额=3910-3200=710元

　　申报时，按照《个人所得税自行纳税申报办法(试行)》(以下简称《办法》)第十一条第三项的规定，小李应向实际经营所在地主管税务机关申报，即服装店的主管地税机关进行申报。

　　由于2006年小李全年应纳税所得额25800元＜120000元，因此，小李不用向税务机关办理年所得12万元以上的纳税申报。

　　房产收入

　　换算为应税所得率

　　2006年，小王、小李的工资收入分别为140000元、160000元。同时，F省的小王转让一所住房500000元，由于缺乏完整、准确的房屋原值凭证，当地税务机关按1%的比例核定征收个人所得税。同样，H省的小李转让房屋取得600000元，当地税务机关按2%的比例核定征收个人所得税。

　　按照《国家税务总局关于明确年所得12万元以上自行纳税申报口径的通知》(国税函[2006]1200号)第一条第三项的规定，采取核定征收个人所得税的，按照实际征收率(1%、2%、3%)分别换算为应税所得率(5%、10%、15%)，据此计算年所得。因此，小王和小李在计算年所得时，要将“财产转让所得”按上述方法换算后与工资所得合并计算年所得：

　　小王转让房屋收入换算的年所得为：财产转让所得项目年所得=500000×5%=25000元

　　小王全年取得的工资所得和房屋转让所得为：年所得=140000＋25000=165000元＞120000元

　　因此，小王应向税务机关办理自行纳税申报。

　　小李转让房屋收入换算的年所得为：财产转让所得项目年所得=600000×10%=60000元

　　小李全年取得的工资所得和房屋转让所得为：年所得=160000＋60000=220000元＞120000元

　　因此，小李应向税务机关办理自行纳税申报。

　　小明和小东都是某公司职员，两人在业余时间炒股。小明2006年转让沪市股票3次，分别取得收益8万元、1.5万元、-5万元；小东转让深市股票5次，取得收益-2万元、2万元、-6万元、1万元、4万元。小明2006年工资所得9万元，已扣缴税款；小东2006年工资所得12万元，并扣缴税款。

　　根据《国家税务总局关于明确年所得12万元以上自行纳税申报口径的通知》(国税函[2006]1200号)第一条第六项的规定，在一个纳税年度内，个人股票转让所得与损失盈亏相抵后的正数为申报所得数额，盈亏相抵后为负数的，按“零”填写。因此，小明、小东应申报的年所得为：

　　小明全年的工资所得和炒股收入分别适用于“工资、薪金所得”和“财产转让所得”两个应税项目。其中：年所得=年工资、薪金所得＋年财产转让所得=90000＋(80000＋15000-50000)=135000元＞120000元

　　因此，小明应向税务机关自行纳税申报。

　　小东的年所得=年工资、薪金所得＋年财产转让所得，其中，年财产转让所得=(-20000)+20000-60000+10000+40000=-10000元

　　根据国税函[2006]1200号规定，股票转让所得盈亏相抵后为负数的，按“零”填报。因此，小东年所得=120000＋0=120000元≥120000元

　　小东应向税务机关办理自行纳税申报。

　　多来源收入

　　应税后年度总收入

　　小赵是某公司(非上市公司)的技术骨干，平日收入除了工资收入外，还有公司股权分红、国债、持有某上市公司股票等。当然，他的应税项目也多，按照“工资、薪金所得”、“特许权使用费所得”、“利息、股息、红利所得”等应税所得项目，这些收入在小赵取得时，由支付所得的单位作为扣缴义务人扣缴税款并向税务进行申报。另外，年度终了，如果小赵的年所得达到12万元，他应该按照《办法》的规定，向主管地税机关办理年所得12万元以上的自行纳税申报。

　　“三费一金”

　　不计入年所得

　　根据《办法》第七条规定，“个人所得税法实施条例第二十五条规定的按照国家规定单位为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金”(以下简称“三费一金”)可以不计入年所得12万元之内，具体标准应符合《财政部国家税务总局关于基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金有关个人所得税政策的通知》(财税[2006]10号)的规定，单位和个人超过规定的标准缴付的“三费一金”应计入年所得范围内。因此，在计算年所得时，如果工资、薪金收入中含单位按照国家规定缴付的“三费一金”，则在计算年所得时应将其减除；如果工资、薪金收入中不含这部分收入，则不用再减除。纳税人可委托中介申报

　　国家税务总局明确：“纳税人可以委托有税务代理资质的中介机构或者他人代为办理纳税申报”。年所得12万元以上的纳税人应当签订委托办理个人所得税自行纳税申报协议（合同），同时，纳税人还应将其纳税年度内所有应税所得项目、所得额、税额等，告知受托人，由受托人将其各项所得合并后进行申报，并附报委托协议（合同）。

　　本报综合