统一内外企业所得税有利于市场公平

　　热点聚焦刘剑文

　　改革现行企业所得税制度，统一内外资企业所得税法，创造公平竞争的市场环境，是进一步完善社会主义市场经济体制的迫切需要，也是建立社会主义市场经济法律体系的客观要求。今年三月在十届全国人大五次会议审议通过的企业所得税法，正是这样一部关系我国经济社会发展全局的重要法律。

　　在企业所得税法领域，我国一直实行的是内外有别的“双轨制”，即对外资企业适用的是《外商投资企业和外国企业所得税法》，对内资企业适用的是《企业所得税暂行条例》。这种“内外有别”在形式方面主要体现在二者分别立法，而且效力各异，对外是法律，对内是行政法规；在实质方面主要体现在企业所得税的征税主体和收益权主体不同、纳税义务人规定不同、税率高低不同、税前扣除标准不同、对资产的税务处理不同、税收优惠政策不同等。由此导致内外资企业在所得税负担方面存在很大差异，不平等的税收待遇既不符合市场公平竞争的原则，又会削弱国内企业竞争力，不利于提高我国经济整体竞争能力。

　　“双轨制”的存在只是一种权宜之为，而不是长远之计，其存在的合理性基础在于能在一定时期、一定程度上吸引外资，推动本国经济发展，但从长远来看，特别是从市场经济体制的基本要求来看，“双轨制”不应当长期存在，也不可能长期存在。统一的企业所得税法是WTO国民待遇原则的要求，是市场经济进一步发展的要求，是税收公平原则的要求，也是消除恶性国际税收竞争的要求。我国自1993年底就提出了统一内外资企业所得税法的目标，但一直未能实现。十届全国人大二次会议以来，共有541位全国人大代表提出16件议案，要求制定统一的企业所得税法。

　　统一企业所得税法的制定，不会对吸引外资产生负面影响。自20世纪80年代改革开放以来，为吸引外资进入中国、发展经济，我国对直接投资的外国资金给予诸多的税收优惠。实践证明：这一内外有别的税收办法在缓解我国改革开放初期资金紧张，引进国外先进技术，促进我国经济发展等方面曾发挥了重要作用。但随着我国社会、经济的发展，特别是加入世界贸易组织，在入世协议过渡期结束后，外国投资者进入中国的限制将大大减少。这意味着运用特殊的税收优惠政策吸引外资的必要性已经显著减弱。同时，随着外资企业进入中国服务业等经济领域，国内企业面临着与外国企业争夺国内市场份额的竞争。

　　更重要的是，我国稳定的社会政治环境、较低的劳动力成本、巨大的国内市场等有利条件已成为吸引外资进入中国的决定性因素，税收优惠措施在吸引外资方面的作用有所降低。统一企业所得税法在取消专门针对外资的税收优惠政策以后，我国还制定了一系列促进国内产业结构升级换代、推动地区经济和谐发展的税收优惠政策，形成了以产业政策优惠为主、区域优惠为辅的税收优惠政策新格局。对外商所得税的优惠体现产业政策导向，吸引和鼓励外商对农业、环保以及技术密集型产业、行业等进行投资。可见，外资进入我国鼓励发展的产业和地区同样可以获得巨大的收益。

　　统一企业所得税法将按照公平原则，实现内资企业与外资企业的无差别税收待遇。这样，既有利于提高我国引进外资的质量，提高我国产品的科技含量，又有利于优化我国的产业结构，提高内资企业和民族产业的竞争力，促进国民经济的可持续发展,从而促进平等竞争机会的形成，建立统一、规范、公平竞争的市场环境。

　　统一企业所得税法虽然降低了企业所得税税率，减轻了内资企业的平均税收负担，但并不会影响我国税收收入的持续稳定增长。因为降低内资企业的税收负担，可以促进内资企业平等参与市场竞争，促进内资企业的发展，从长远来看，有利于扩大企业所得税的税源，扩大企业的税基，从而最终增加企业所得税收入和财政收入。

　　统一企业所得税法制定的过程，同样是原有企业所得税法规清理的过程。两税合并之后，原有的企业所得税法规都将得到清理，企业在缴纳所得税过程中所要适用的法规将大幅度减少，原有的矛盾和冲突的规定将得到修正，法规的体系化和透明度得以提高。由全国人民代表大会通过新企业所得税法，提高了企业所得税法的效力位阶，其权威性和法律拘束力进一步提高，将更有利于企业在作出经营决策时预见其所可能承担的税收负担。

　　总之，统一企业所得税法是一部既适合中国国情，又参考国际通行做法的现代法。其制定与实施，无疑在实现内、外资企业的平等税收负担；引导企业资金的流向，调整产业结构，实现区域均衡发展；构建和谐社会，建设公平竞争环境等方面将产生重大的深远影响。统一的企业所得税法，是一部具有深远历史意义的法律。

　　作者系北京大学财经法研究中心主任教授博士生导师