论新企业所得税法对我省经济的影响

　　纵观国内外的历次税改，都会波及到经济社会的诸多层面，但共同之处是：减低税改影响的范围与幅度，使改革成本趋于最小，最终促进经济稳定增长。就我省情况看，实施新企业所得税法的影响小于全国，尤其对我省企业来说是个“利好”。

　　一、现行“两税”的主要差异

　　企业所得税是对企业在一定时期内取得的纯收益征收的一种税。改革开放以来，我国实行内外有别的企业所得税制，这与开放之初的经济发展急需大量资本，加之基础设施落后等国情密切相关，因而对外资实行税收优惠政策成为优化投资环境的首选。外企所得税（即外商投资企业和外国企业所得税）与内企所得税（即原企业所得税）相比，虽然名义税率同为33％，但两者的税前扣除与税收优惠差别极大。

　　———税前扣除差异。外企比内企税前扣除额高，如内企所得税扣除项目包括工资、借款利息和公益性捐赠等支出为限额扣除，但外企是据实扣除；同时外企固定资产加速折旧的条件也比内企要宽。

　　———税收优惠差异。外企比内企优惠范围广、幅度高，这是“两税”差异的核心，也是改革的焦点。内企税收优惠多为照顾型，如对遭受灾害、下岗就业、老少边贫优惠等。外企优惠主要是导向型，包括区域导向优惠，如经济特区、经济技术开发区、中西部地区（含黑龙江省）；产业导向优惠，如生产性、服务性和基础设施建设等；企业性质导向优惠，如出口企业和先进技术企业等。

　　———税收负担差异。上述税前扣除和税收优惠的差异，使内外资企业的平均税负率差距很大。根据全国企业所得税税源调查资料测算，2005年内资企业平均实际税负24.53％，而外资企业为14.89％，两者相差近10个百分点。

　　二、新企业所得税法的主要变化

　　新企业所得税法与现行“两税”法相比，主要概括为“四个统一”：内外资企业适用统一的所得税法、统一并适当降低所得税率、统一并规范税前扣除办法、统一实行“产业为主区域为辅”新的税收优惠政策体系。

　　———统一适用税率。现行“两税”的税率均为33％，但对一些特殊的外企实行24％和15％甚至更优惠的税率，对内资微利企业实行27％和18％的照顾税率，造成不同类型企业名义税率和实际税负差距较大。新税率确定25％的主要原因：一是内企减轻税负，外企尽可能不增加税负；二是将财政减收控制在国家可承受的范围内；三是考虑国际上尤其是周边国家（地区）税率水平，即实行企业所得税的159个国家（地区）平均税率为28.6％、周边18个国家（地区）为26.7％，由此看出，我国25％的税率在国际上属适中偏低水平，有利于提高企业竞争力和吸引外商投资。

　　———统一税前扣除。新税法统一了各项支出的扣除办法，主要在工资、公益性捐赠、研发费用、广告费等支出扣除项目上作了较大调整：如对按实际发放的工资据实扣除；对公益性捐赠，即企业向民政、教科文卫、环保、社会公共和福利事业等捐赠，可在其年度利润总额12％以内扣除；研发费用可按其实际发生额的150％直接抵扣当年应税所得额；广告费支出不超过当年销售收入15％可据实扣除，超过部分可结转到以后年度扣除等。

　　———统一税收优惠。新税法将“两税”进行整合：一是保留对农林牧渔业、基础设施投资的税收优惠政策；二是取消生产性外资企业定期减免税，以及产品主要出口的外资企业减半征税的优惠政策等；三是国家需要重点扶持的高新技术企业实行15％的优惠税率，扩大对创业投资及企业投资于环境保护、节能节水、安全生产等优惠；四是对劳服、福利、资源综合利用等企业采取替代性优惠政策（如加计扣除、少计收入等），以取代原直接减免税政策；五是在法律设定的发展对外经济合作和技术交流的特定地区（即经济特区等）内，以及国务院已规定执行特殊政策的地区（即上海浦东新区等）内新设国家需要重点扶持的高新技术企业，可享受过渡性优惠，继续执行国家已确定的其他鼓励类企业（即西部大开发地区的鼓励类企业）的所得税优惠政策。

　　三、新企业所得税法对我省经济的影响

　　新企业所得税影响是多方面的，最直接的影响是企业税负和财政收入，而间接的影响则包括物价和投资等。

　　———内外资企业税负变化各异。实施新税法对不同类型企业的税负将会有一定程度的改变。内资企业主要是减轻税负；外资企业税负会略有上升，但因对老企业采取了一定期限的过渡优惠措施，故不会产生较大的影响。从我省的情况看，外资企业在数量和投资上明显低于南方省份，因此我省的内资企业特别是所得税的贡献大户都将受惠于此次税改，税收负担普遍降低。

　　———财政收入呈总体下降趋势。从2008年起实施的新税法，与原税法口径相比，我国财政将减收约930亿元，其中内企所得税减收1340亿元，外企所得税增收410亿元，再考虑对原享受法定税收优惠的老企业实行过渡措施，财政减收将会更大。2006年我省财政收入为479.5亿元，内企所得税23.5亿元，占全省财政收入的4.9％，其比重较小，如果按名义税率下降8％来计算，我省财政将减收1.88亿元；外企所得税7.7亿元，仅占全部财政收入的1.6％，增加的收入微乎其微。2006年我省“两税”占全省财政收入6.5％，这与近年来全国企业所得税占财政收入13％左右的比重相比低一半的水平，由此看我省因实施新税法形成的财政减收程度将低于全国水平。

　　———物价和投资等波动不大。从一定时期看，企业税负变动会体现在价格上，内企所得税负下降，其产品价格基本保持平稳或稳中有降，而外企因税负略有上升可能会导致其价格有上升的趋势，但公平的市场竞争会使价格趋于平稳。从投资情况看，内企生产和投资积极性会空前高涨；而规范的外资企业看中的是中国发展潜力巨大的市场，加之对外企实施新税法有5年的过渡期，国外直接投资不会因新税法的实施产生较大波动。

　　可以说，新税法的颁布标志着我国市场经济进入了一个新的发展阶段，税改向公平的目标又跨出了一大步，对于内企数量较多尤其是国有经济活跃的黑龙江省来说，这无疑是经济快速发展的一个良好契机。（作者为省财政税务研究基地主任、哈尔滨商业大学财政与公共管理学院院长、教授）

　　链接

　　《中华人民共和国企业所得税法》亮点摘发

　　第一条在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织(以下统称企业)为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。

　　个人独资企业、合伙企业不适用本法。

　　第三条居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。

　　非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。

　　非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。

　　第四条企业所得税的税率为25％。

　　非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得，适用税率为20％。

　　第九条企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额

　　12％以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。

　　第三十条企业的下列支出，可以在计算应纳税所得额时加计扣除：

　　(一)开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用；

　　(二)安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资。

　　第三十一条创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。

　　第三十二条企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。

　　第三十三条企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计收入。

　　第三十四条企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。（黑龙江日报）