来源：中国新闻周刊
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“税感”时代
无可否认，中国已经进入了纳税人权利觉醒的时代。1月4日，A股暴涨，领头羊是涨幅达8.88%的万科。万科和一众地产股暴涨的原因，则是传言房地产税细则最近将公开。无论这一传言是真是假，都足见房地产税的杀伤力——它改变的不仅是房价，股价，还有人们的心理预期，以及，伴随着纳税人权利的觉醒而来的问题：作为一个共和国纳税人的义务和权利。
曾经的中国人对税收无知无觉，亦不知自己作为纳税人的权利。而现在，税收越来越真实地被人们触摸，同时敏感起来的，还有作为纳税人的意识。中国，进入了一个“税感”时代。一个个具体的纳税人，在工资单上、加油卡上、每一次拉动内需的消费行为中，都为政府提供了税款，尽到了一个公民的义务。但相应的，征税者，也即政府工作人员，也必须提供相应的服务，来让纳税人缴纳的税款觉得物有所值。在这其中，无论是一个纳税人，一个地税局的征管员，一个税法专家，还是一个财政部门的研究者，其地位都是平等的。每个人皆有自己的合法诉求，每个公民合法的博弈也厘清着税的要义，彰显着这个国度税之为税的尊严。税收法定、政务公开、权利与义务相对称、财政配套改革，这实践中的每一步，刻下的不仅是具体的税的博弈，还有我们国家进步的足迹。
“税民”的觉醒
义务催生的权利，和权利相称的义务，由此成为一国公民不可回避的现实存在
本刊记者/周政华
“这个房本上写的是我舅舅的名字，还有一套挂在我儿子名下，另外我和我老婆各有一套。”拥有四套房子的陈志远对地产中介说，政府真要收房产税，“大不了就卖几套，实在不行就和老婆办离婚。”
房产税在北京等城市的试点尚未开始，就已被陈志远这样的富人们“见招拆招”。地产商却远没这样忧心忡忡，华远集团董事长任志强安抚购房人说：“不用担心房产税，要买房你可以使劲买。”在过去半年里，一场围绕着房产税的全民大讨论之后，人们关心的焦点已经从房产税如何影响房价，逐渐盯向那只看得见的政府之手，“为什么征税，怎么征？”
税收，一个公民的义务与权利
纳税在中国首先是一种现代国家公民的义务。1982年《宪法》第二章“公民的基本权利与义务”第五十六条规定：“中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务。”根据这一规定，凡中国公民必须履行向国家缴纳一定税款的义务。其特点是具有强制性和无偿性。财政部公开数据显示，中国目前的税收收入已占到财政收入的95%以上，是财政收入最主要的来源。
但日益被纳税人感知到的税收，也越来越刺激着中国纳税人权利的觉醒。“算计”纳税额度、关心政府税收使用、要求税款支出更多用于民生等，也越来越成为纳税人关心的范围。2010年岁末，北京治堵方案一出，北京问天律师事务所律师助理叶晓静，便向北京市公安局、财政局、交通委提交了政府信息公开申请表，申请上述三个部门公开北京市目前的公车数量和使用情况。
与叶晓静一样，主张纳税人权利的公民越来越多。2010年12月20日，辽宁省抚顺市财政局通过网上招标，采购了7台苹果i－Touch4当存储用的U盘一事曝光后，引起了网民热议。随后两天内，中共抚顺市委、市政府回应，抚顺市财政局已经叫停了此项采购项目，并称“要认真整改政府采购程序和审核环节”。
这一切的变化均源于财产权利在中国的普及和随之带来的权利意识的觉醒。在改革开放以前，计划经济由于其全要素资源的分配性质，公民个人对于税收并没有明确的感知。1954年《宪法》规定了纳税义务，但1975年、1978年《宪法》取消了这个规定。改革开放30年之后，当公民们拥有更多的财产和更多的收入之时，企业和个人纳税，已成为每一个公民必须面临的一个现实。1982年《宪法》恢复了纳税人义务这一规定。
中国实行以流转税（属间接税）为主体的税收制度，这与西方财产私有制度下形成的以所得税（属直接税）为主体的税收制度形成了对比。据国家税务总局的统计，2010年前九个月，国内增值税、消费税和营业税等“流转三税”，占同期国内税收总额的50%以上。
间接税虽然带来的“税痛”不那么敏感，但直接税的上升，却让公民越来越感觉到与纳税相对应的权利。2010年12月财政部公布的前11个月财政收支情况显示，累计全国个人所得税收入4432亿元，同比增长22%，增速比当月累计的财政收入高出近6个百分点。
个税的增长是由具体的纳税人从工资中代扣代缴的。这一直接的税种催生了对于纳税人权利的诉求。2009年11月6日，国家税务总局公布《国家税务总局关于纳税人权利与义务的公告》，首次明确了中国纳税人的权利与义务之间的关系。该公告在“纳税人权利”中，明确将知情权、保密权、税收监督权等十四项权利载明，并同时明确了税务登记和按时缴纳税款的10项义务。
义务催生的权利，和权利相称的义务，由此成为一国公民不可回避的现实存在。这一现实，也越来越多地催生着纳税人权利的落实，以及政府行为的变革。
税负轻还是重？
全国人大常委会办公厅工作人员发现，民众参与立法的热情，远比想象的要高。2010年10月29日，他们把《中华人民共和国车船税法（草案）》在人大网站上公布，过了一个月，总共收到了近10万份书面意见，其中，赞成草案将行政法规上升为法律的有35779条,占36.77%；要求对草案进行修改、降低税负的有53137条，占54.62%；反对制定车船税法的有8379条，占8.61%。
此前，人大常委会在初审上述法律草案时，温孚江委员认为，“税收不能老想着从老百姓口袋里掏钱。”
车船税所引发的公众高度关注，只是当前中国纳税人税权意识觉醒的一个缩影。但是，至今纳税人也说不清楚，政府究竟从自己口袋里拿走了多少税收。
网易财经在2009年2月进行的“一生都交多少税”的调查中显示：45%的受访者表示，“不知道，我连自己交了什么税都不清楚，超过一半的受访者表示，“我交了税但不知道税干吗用了。”
北京传知行社会经济研究所出版的《2008年公民税权手册》“掀开了那个盖子”：“在个人所得税之外，中国有20多个大税种及其分支。这些税收有一些不一定收在每个人头上，但是通过市场，都会通过价格传递给每一个人。”
这本手册告诉了很多中国人并不知道的“常识”：一袋售价2元的盐，包含大约0.29元的增值税和0.03元的城建税；每当你喝掉一瓶售价3元的啤酒，就为国家贡献了近7毛钱的税收；烟民更是纳税大户，一包8元的烟，其中包含大约4元多的税。
2008年全国“两会”上，中共重庆市綦江县县委书记王越称，在他的家乡“一头猪竟要收15种税费”。猪肉价格低迷时，农民养一头猪只能有七八十元的收益，还要交近60元的税费，那时距政府废除农业税已经快两年。
中国社科院财政与贸易经济研究所的专家们，试图从“一般预算收入、政府性基金收入、预算外收入、土地有偿使用收入、社保基金收入”等五个方面计算全口径的政府收入，并认为这能够反映中国真实的宏观税负水平。
2010年9月，中国社科院的专家们公布了研究结果：2009年，中国政府的总收入为10.8万亿元，占当年国内生产总值的32.2％。负责这项研究的中国社科院财贸所所长高培勇认为，“十二五”时期，要适当控制全口径的财政收入占国内生产总值的比重。
“必须高度重视社会成员关于税负高、感觉不公平的抱怨。”财政部财科所所长贾康对《中国新闻周刊》表示，这其实主要是与收入分配的格局与收入差距相关，也和服务型政府建设不到位有关。
税改进入深水区
一面是民众对于加税的质疑，另一面是政府感叹税收不够用。
国家税务总局局长肖捷2010年10月公开撰文指出，“目前，政府集中的税收收入还无法满足迅速增长的公共支出需求，有必要随着经济发展逐步合理提高税收收入占GDP的比重。”
政府对于教育、社保、医保、保障房投入的加大，便意味着上述增加税收的合理性。此前，财政支出中对于社会保障的不足，曾备受指责。早在1993年，中共中央、国务院制定的《中国教育改革和发展纲要》中就明确提出：“逐步提高国家财政性教育经费支出占国民生产总值的比例，在本世纪末达到4%。”但截至新世纪的第十年，“4%”的目标仍未实现。
与此同时，中国的税收体制改革也进入了最为纠结的时期。
向以所得税为主的税制结构转变，已是大势所趋。早在“十一五”计划中，政府就指出了税改方向之一：“实行综合和分类相结合的个人所得税制度。改革房地产税收制度，稳步推行物业税并相应取消有关收费。”
在中国社科院财贸所所长高培勇看来，上述两种税收属于完全意义上的直接税，对于“中国税收制度的完善是至关重要”。
但直到“十二五”，个税改革仍然迟迟未动，“十一五”规划中“稳步推行物业税”的提法，在“十二五”规划中也被“研究推进房地产税改革”取而代之。
此外，中国政府征收的个人所得税，其目标为调节收入分配差距，却某种程度上成为工薪阶层的负担。财政部2010年3月披露的数据显示，2009年，国内65%的个人所得税来自工薪阶层。反观新加坡，同期，占人口总数20%的新加坡富人贡献了93%的个人所得税，个税基本都由富人承担。
“个税综合改革和物业税，是最难啃的骨头，即便付出艰辛努力，但至今仍没有进展。”高培勇对《中国新闻周刊》表示，“十二五”中国的税改重心将会放在健全直接税上，但这注定是一项难度相当大的任务。
税改为何如此之难？天津财经大学财政学首席教授李炜光向《中国新闻周刊》表示，与间接税不同的是，直接税是要老百姓直接从腰包里把钱掏给政府。进行直接税的改革，需要拥有良好、稳定的社会环境才有可能。
“改革目标是不可动摇的。”在高培勇看来，无论是个税综合改革，还是开征物业税抑或房产税，对于现行税制来说，都需要对“现行税制做出革命性调整”。 ★
一个中产的税生活
税负轻重与否，更多地与纳税人的主观感受有直接关系，即纳税人缴纳的税收是否能为公众提供相应的配套公共服务
本刊记者/庞清辉
“我对自己一个月、一年、一生要交多少税，并没什么清晰的概念。”王朝，一个已过而立之年的北京普通白领，2003年毕业于南京一所知名大学。工作7年，婚龄2年，小孩计划中，有房（北京西南三环，有贷款），国产车一辆。
2010年12月2日，财政部税政司综合处处长周传华公开表示，“十二五”期间，将稳步推进房产税改革，而车船税法草案征求意见也于11月30日正式结束。按照草案，1.6升以上至2.0升（含）的税额为660元至960元，4.0升以上的税额为3600元至5400元。
房产税，车船税，让税负问题立马成为王朝身边朋友喝酒吃饭时必聊的话题。
虽然王朝从来不清楚自己生活中跟税打了多少交道，但在房产税山雨欲来之际，王朝的纳税人意识被刺激起来了。他打算好好算算自己日常生活中究竟有多少收入变成了税负，自己又享受到了哪些纳税人的权利。
“一看工资条，我就强烈地感觉到自己是个纳税人。”
王朝算得最清楚的一笔税，是自己工资条上的税额：1025元。在王朝的印象中，他最开始感知到的税，就是工资中扣掉的税。
王朝大学里学的是旅游管理专业，2003年毕业却阴差阳错进入了北京海淀一家国内知名的英语培训机构。当时，试用期工资是每月800元，结束后工资1500元，那个时候的个税起征点还是1600元，“不用交税，但也基本上是那种高基尼系数的贫困人群。”回想起那个时候，王朝说自己就是当年的蚁族。
2007年12月29日，十届全国人大常委会第三十一次会议通过了关于修改个人所得税法的决定，个人所得税起征点自2008年3月1日起由1600元提高到2000元。同样是在这一年，王朝抱着一个大纸盒，从市场营销处升职到了网络课堂营销的小组负责人。
王朝的收入也涨到了每月万元，基本工资4000元，绩效工资5000元，伙食补助1000元，学历职称、交通、通讯补贴300左右。“每个月发工资时都会交1000元左右的税吧，税这个东西啊，就是我心里一根小肉刺：平时没什么感觉，一到发工资的时候看看那笔账就觉得疼了，就强烈地感觉自己是个纳税人了。”
王朝知道西方有句名言：人一生中，永远无法避免的两件事就是死亡和纳税。尤其是在正规的单位工作，税都是单位直接代缴代扣的。“皇粮国税，总是不可避免的，习惯了也就没太在意，交税的明细我也没有关注过，你关注了也不能像菜市场买菜一样讨价还价。”
虽然王朝可以一口说出他缴纳的个税，但他并不熟悉它的计算方法。直到要接受《中国新闻周刊》的采访，他才了解到，个税的数据是按照目前实行的个税累进税率计算出来的：起征点为2000元，超过2000元到2500元的部分税率为5%，超过2500至4000元的部分税率为10%，超过4000元至7000元的部分税率为15%。
同样，王朝的太太每个月的工资是6750元，工资性补贴500元，也需要交个人所得税452.50元。众所周知的是，中国个人缴纳所得税的税基是个人而不是家庭，以2000元个税起点来算，实际上一个家庭会出现二人或三人以上的“重复纳税”行为。
“中国个人所得税的税收总量，并不是平均或合理地分摊到各个纳税群体身上的，中国实际上只有2000万夹心阶层人在交个人所得税。”中国社科院社会政策研究中心秘书长唐钧接受《中国新闻周刊》记者采访时曾表示。
2010年8月23日，全国人大常委会听取预算工作委员会报告时，预工委建议，精简归并某些性质相似、功能相似或重复征收的税种，适当提高居民生活费用扣除标准。“其实，哪怕多交点税，哪怕工作更辛苦一些，我也想获得更高的收入。”这是王朝的心声，他自己也觉得奇怪，他和很多朋友都觉得税高，但是比起冀望个税少交来，大多数人都更希望能涨点工资。
税，无处不在
王朝之前以为个人所得税是他唯一需要交的税，其实了解以后他才知道，情况并不是这样。
中国目前的税种主要以流转税为主。所谓流转税，就是增值税、消费税、营业税等，它们都是在商品流通环节征收的税种，也就是说，每个纳税人其实已经通过购买商品和服务交了税。
王朝了解这些“不知不觉”的税，是从他太太常用的化妆品开始的。他一直很难理解那些瓶瓶罐罐怎么就能价值成百上千块钱。上个月是太太的生日，他买了一条项链和一套化妆品，项链价格为1800元，这中间包含了180元的消费税，近1000元的化妆品，竟然包含了400多元的消费税。
原来如果用100元买化妆品，要交税款除14.53元的增值税外，还包含25.64元的消费税和4.02元的城建税；就像如果你花100元买衣服，其中包含14.53元的增值税和1.45元的城建税一样。
“这对女人来说太恐怖了，以我老婆计算，每年花在化妆品上的费用大概是6000左右，那么要交：（6000/100）×（14.53+25.64+4.02）=1270，二十年就是25428元！衣服就更不用算了，是化妆品的好几倍。”由此，王朝对税产生了很大的兴趣，王朝开始查阅资料，并且爱上了每天“算税”。
早晨起床上班，王朝花3.5元买了一块面包，花1.5元买了一袋牛奶，他算了一下，要缴纳的增值税是5×17%=0.85元。再拿生活中做饭必不可少的食盐来说，1袋盐价格为2元，其中就包含大约0.29元的增值税和大约0.03元的城建税。而每瓶3元的啤酒包含大约0.44元的增值税、0.12元的消费税和0.06元的城建税。王朝虽然不抽烟，但是他知道，一包8元的烟，那么其中大约4.70元是向国家缴的消费税、增值税和城建税。而最近媒体报道，国税总局正在制订新的烟草税调整方案，2011年将实现烟草“税价联动”，将税率增加反映在零售价上。
此外，如果王朝和太太不想做饭，去餐馆吃饭，最后结账时不论付多付少，所付餐费的5.5%都是营业税及城建税。如果去理发店理发，同样所付费用的5.5%是营业税及城建税。
王朝的老婆爱弹钢琴，他们刚去大剧院听了一场钢琴演奏会，票价为960元，中间包含48元营业税。而每周看一次电影，票价为35元，包含10元营业税，和同事“K歌”，600元里包含的营业税约为120元。
让他最意外的还有，他的手机费如果是每分钟0.30元，其中约有1分钱是营业税及附加税费，王朝每月的手机费大概是300元，那么其中约10元是缴的税。“还有如果在银行有存款，取得了利息，不论利息有多少，都需要缴纳20%的利息税，哪怕只有5分钱的利息，也要交1分钱的税。”在算完日常生活所关系到的“税”之后，王朝大吃一惊，他没有料到还有这么多的税种，赚钱要交税，花钱要交税，“原来税无处不在啊！”
中国人民大学财政金融系系主任、中国税务学会副会长安体富向《中国新闻周刊》介绍，在西方，如美国，个人所得税占的比重很大，大概45%，而中国个人所得税实际在整个税收里还占不到总额的7%，中国的大部分税收收入来源于流转税。“在中国，这些流转税占的比重很高，它是通过把商品价格卖得贵一点转嫁出去的。也就是说，真正体现的税负，是与商品流通相关的，最终体现在消费层面，这种税说不清楚每个人交了多少。” 安体富告诉《中国新闻周刊》记者。而在美国，每一笔消费中的税金，都明明白白地打印出来，并由纳税人支付，使得每个人支付的税额透明度极高。
安体富认为，中国以流转税为主的税收体制，其主要承担者是劳苦大众，从调节收入分配来说，流转税不是缩小了收入差距，而是有可能扩大了差距。
房车“重头税”
还有两件东西，让王朝更加敏锐地感觉到了税的“气场”，那就是他一毕业就梦想着的房和车。
2008年10月，王朝结婚了，在经过无数次的心理斗争之后，王朝在西南三环狠心买了一套房。其实在2005年，王朝和家人曾在河北老家3000元/平方米买过120平方米的房子一套。一直在北京发展，老家房子空着，看好现在这个房子后，王朝把老家的房子卖了，不到60万。当时北京这个房子价格处在小低谷，是16000元/平方米，王朝想买的两居室都卖光了，咬了咬牙，王朝首付100多万，贷款100万，买了个三居室。
“买房子的首付= 老家卖房+父母资助+股票清仓。”王朝说他热爱北京这座城市，房子过完户，那天晚上坐在出租车里，他觉得那天夜里的北京灯光特别璀璨，眼睛不由自主地就湿润了。
王朝记得，购房款中除了1%的中介费、按平米计算的测绘费和公共维修基金等费用外，交了契税、印花税、营业税等10多万的税。但是，这套房子中到底含有多少税款？全国人大代表、重庆市政协副主席陈万志曾表示，目前涉及房地产的税种有12项之多，涉及房地产的收费多达50项，两者共计62项。根据中国土地勘测规划院发布的地价监测结果，中国29个重点城市的地价房价比均值为31.8%。这约30%的地价，以及开发商缴纳的约13%的营业税、土地增值税、所得税等，最终都由购房者承担。
买房到底交了多少税，王朝还是没算出来。但最近，他在关心关于房子的另一个税：房产税。如果房产税真的能降房价，王朝还是很支持，可是他担心的是，房产税如何征收？
新华社1月4日披露，目前，中央和地方对于房地产税征收的目标尚未取得一致。财政部和国家税务总局两部委的主要意见是，整合现行房产税和城镇土地使用税为新税种——房地产税。但目前在重庆和上海对居民自住房屋征税的方案，是改造现有的房产税，将征税范围扩大到居民自住房屋。这一方案无需开设新税种，只需修改现行《房产税暂行条例》即可。
各地界定“二套房”的标准不尽相同，王朝曾经在老家有过一套房，卖房的时候并未正式过户，北京这个房子如果算是二套房，按二套房征税的话，自己岂不还是要为这套房子继续交税？虽然并不明确房产税的具体规定，但一想到未来的达摩克利斯之剑高悬头顶，王朝心里直发紧。
房和车，王朝称它们是男人的大玩具。买了房，2010年初，王朝和家人商量买了一辆国产车，1.8升排量，10万多一点。买车的时候王朝先到专设的税务窗口交了车辆购置税，然后才能办理车辆牌照等手续。“车辆购置税和车船使用税交了差不多1万元。”再后来，王朝才知道，自己的车还交了14530元的增值税、差不多3000元的消费税和1800元的城建税。也就是说，车价的近20%是税款。
而根据征求完意见的《中华人民共和国车船税法（草案）》，车船税马上上调。王朝算过，按照新的车船税法草案，1.6升排量以上的车主所承担的车税增加了0.5倍～9倍。小排量车年缴税360元，最大排量车年缴税将达到5400元。“我的车现在一年是480元，到时候无非再多交一两百块钱，说实话对生活质量不会有什么影响，买得起大排量车的肯定也不会受那几千块钱的影响，就是心里不舒服呗。”
除了车船税，算税算上瘾的王朝还算了每天用汽油的税。“北京的93号汽油如果按每升为6.90元计算，其中包含0.99元的增值税、0.28元的消费税和0.13元的城建税。三者占油价的20%。我每月的汽油开支是400元，其中80元是税款。”
“我交税，你给我提供什么公共服务？”
快七年了，王朝的工资从1500涨到了近万元，但对自己和家人未来的社会生活保障，他还是觉得很吃力。
曾经拿3000元工资时，王朝觉得，“即便有个税，它固然是负担，但是减少或免除个税其实并不能给我的生活带来多大的改善。”除了拼命努力涨工资，王朝最怕的是每月的“巨额房贷”、怕年迈的父母生病，还有将来他们计划中的小孩上学的问题。“就算把个税全免了，也无助于缓解这些方面的消费负担，这些方面不想消费都不行。”在王朝心里这些才是最大的负担，孩子还没生出来，他就开始担心孩子幼儿园入托的问题了。
就在今年，王朝在某部委工作的一位同班同学古清，跑了半年多，找了好多关系，孩子的幼儿园才搞定。虽然备受王朝的羡慕，但古清在接受《中国新闻周刊》采访时，却表示了他的担忧，“我们六十岁时，肯定享受不到现在这些老干部的待遇，养老医疗等未来会有很大的变化。”
在古清看来，公务员最大的福利就是能分到房子。2009年，他本人就在六里桥分了一套57平方米的房子。“一个质检总局的公务员朋友等了五六年也还没有房子，有很多人再等几年也没有，也要自己买，可是公务员的工资也不会因为勤奋而增加。”今年，三岁的儿子上幼儿园，身为公务员的古清也交了很多赞助费。
王朝告诉记者，他身边很多人对未来的社会保障是否安全都感到很有压力。王朝英语培训的对象有很多是外国人，与这些老外相比，王朝越发觉得不安。来自加拿大的Paul没有任何迟疑，称加拿大的税负也很高，“但是，税收政府给了他们安全感，这个安全感来自政府对教育、医疗、养老和失业方面的保障。”王朝说。
除了类似王朝这样的中产有这样的不安全感，一些中小企业的老板也有类似的感受。温州女企业主刘萍接受《中国新闻周刊》采访时，正在从温州飞往北京的飞机上，她只感觉机票涨了点。不仅有大排量的车，刘萍在北京也有几套房，她认为，“无论是房产税还是车船税征收，那点钱对生活没有大的影响。”
对自己的未来，刘萍从来没指望社会保障来提供安全感，刘萍从来不懂也不关心收入分配改革、社会保障完善等话题。但是近年来，她和身边的企业主“开始担心的是贫富分化”。刘萍知道很多外地在温州工厂里打工的工人的艰辛和生活窘迫，“很多老板怕的是他们有一天是否会绑架自己的孩子。”
清华大学政治经济学研究中心主任蔡继明教授提供的数据显示，2009年全国财政收入约6.85万亿元，医疗、教育、社保就业三项支出占比仅14.9%。而在美国，同样这三项上的开支已相当于联邦政府总开支的61%。
“税负高不一定意味着重，税负低也不见得轻。税负轻重与否，更多的与纳税人的主观感受有直接关系，即纳税人缴纳的税收是否能为公众提供相应的配套公共服务。我们国家的税负肯定没有欧洲那么高，但我们政府提供的公共服务不足。”安体富告诉《中国新闻周刊》，这就是为什么政府总觉得宏观税负低，而普通民众又总是感受税负不低的矛盾所在。 ★
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