公益捐赠，也会倒贴税款或遭罚?

　　今日商报报道

　　著名历史剧编剧刘某和某出版社签订协议，由刘某创作一部历史电影剧本，合同上写明：作品完毕后交付时一次性支付劳务报酬20万元，税款由刘某自行负责缴纳。

　　两个月后，刘某交书，一次性从出版社获得劳务报酬20万元。

为了改善家乡的教育条件，刘某将其获得的20万元劳务费全部直接捐赠给了家乡的两所中学。但随后刘某却收到税务机关的催缴税款通知书，并附带一张处罚单，单上注明罚款2000元。

　　刘某不服，到税务机关进行辩解。税务机关的答复是，该项捐赠没有经过法定程序，捐赠额不能从劳务报酬中扣除，应以劳务费的全额缴纳税款。刘某还获知，出版社也被罚款2000元，原因是该社没有按照税法规定代扣代缴税款。

　　分析

　　一般人可能会认为，捐赠是一种正义的事，理应不缴纳税款，其实不然。确实，国家为了鼓励社会公益性捐赠，在税法中规定了一定的优惠条款，但这一条款的实施却是有条件的。

　　根据有关税法的规定，个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重的自然灾害地区、贫困地区的捐赠，金额未超过纳税人申报的应纳税所得额30％的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。这就是说，个人在捐赠时，必须在捐赠方式、捐赠投向、捐赠额度上符合税法规定才能免缴个人所得税。

　　这里所说的社会团体，包括中国青少年发展基金会、希望工程基金会、宋庆龄基金会、减灾委员会、中国红十字会、中国残疾人联合会、中国老年基金会、老区促进会以及经民政部门批准成立的其他非盈利性的公益性组织。

　　捐赠支出的对象应限于以下几类：

　　（1）协助国防，慰劳军队，对各级政府的捐赠以及捐赠国防建设者。

　　（2）经财政部专案核准的捐赠：对中华文化复兴运动推行委员会的捐款；对自强救国基金的捐款；对团结自强协会的捐款；对中华战略协会的捐款；对中国人权协会的捐款；对自由协会的捐款；对证券市场发展基金的捐款；对体育事业的捐款等。

　　（3）对于向符合民法总则公益性社团及组织的捐赠支出，或者向其他经主管机关登记或立案成立的教育、文化、公益、慈善机关或团体的捐赠支出。

　　（4）对外国政府或教育团体的捐赠。

　　（5）对矿场灾变的救助或对风灾的捐赠。

　　本案例中，刘某的捐赠虽然是公益性的，但没有经法定的社会团体或机关进行，因而不能免税，而且即使是按法定程序进行，也有一个限额的问题，即本案例中最多只有6万元（20万元×30％）能免税。

　　点评

　　从上面的分析可以看出，捐赠也应该筹划，否则就有可能因为捐赠而倒贴税款或遭受罚款。一般来说，捐赠支出的纳税筹划应从以下几个方面着手：

　　（1）认清捐赠对象。除上述对象外，捐赠支出是不允许列支的。

　　（2）经过法定的社会团体或机关。

　　（3）取得合法的凭证。否则，即使有捐赠的事实，也不得抵扣应纳税所得额。

　　（4）预先调整超限金额。如果捐赠金额已经超过了可扣除限额，则在纳税申报时，应自行调整减除或分次捐赠，以免税务机关要求补税的同时另计少缴税款的利息甚至罚款。

　　其实这些注意事项同样适用于企业，不同的只是扣除比例不一样。

　　根据《企业所得税法》的有关规定，纳税人用于公益、救济性的捐赠，在年度应纳税所得额3％以内的部分，准予扣除。同时税法还规定，金融、保险企业用于公益、救济性的捐赠支出在不超过企业当年应纳税所得额的1.5％的标准以内可以据实扣除。苍阳